跨境应税行为免税与出口免税区别

法律主观：

境内的 纳税 人发生哪些跨境应税行为可免征 增值税 根据《国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)规定： 第二条下列跨境应税行为免征增值税： (一)工程项目在境外的建筑服务。 工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。 (二)工程项目在境外的工程监理服务。 (三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 (四)会议展览地点在境外的会议展览服务。 为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。 (五)存储地点在境外的仓储服务。 (六)标的物在境外使用的有形动产 租赁服务 。 (七)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。 在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)。 通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目(作品)，不属于在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务。 (八)在境外提供的文化体育服务、 教育 医疗服务、旅游服务。 在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务，是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务。 为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务，属于在境外提供的文化体育服务。 通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等媒体向境外单位或个人提供的文化体育服务或教育医疗服务，不属于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务。 (九)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。 1.为出口货物提供的邮政服务，是指： (1)寄递函件、包裹等邮件出境。 (2)向境外发行邮票。 (3)出口邮册等邮品。 2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。 纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。 3.为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。 (十)向境外单位销售的完全在境外消费的电信服务。 纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于完全在境外消费的电信服务。 (十一)向境外单位销售的完全在境外消费的 知识产权 服务。 服务实际接受方为境内单位或者个人的知识产权服务，不属于完全在境外消费的知识产权服务。 (十二)向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。 境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于完全在境外消费的物流辅助服务。 (十三)向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。 下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务： 1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。 2.对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 (十四)向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。 下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务： 1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。 2.对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。 3.为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。 4.为境内的城、乡、镇提供的城市规划服务。

法律客观：

《中华人民共和国增值税暂行条例》

第十五条

下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

“跨境电商当然是要交税的，但是跨境电商涉及多个国家，税务处理比较复杂。

跨境电商要交的税无非3个:增值税、关税、企业所得税。 不同国家对增值税的叫法不一样，但万变不离其宗，要搞懂跨境电商交什么税，就要从跨境电商的业务交易流程说起。

一、跨境电商常见业务流程外销跨境电商:国内采购/生产中国港口出口报关海运/空运/快递/铁路海外港口进口清关海外仓库储存海外销售内销跨境电商:海外采购海外出口报关海运/空运/快递/铁路国内进口清关国内保税区储存国内销售二、各环节要交的税(一)外销跨境电商各环节交什么税?1.国内采购生产-报关出口交什么税?

出口退税

外贸企业:获取的采购发票进项不能抵扣，需要办理出口退税。出口退税讲究发票、出口报关单一一对应，可退税额=采购价格*13%

生产企业:获取采购发票也不能抵扣，办理出口退税，但出口退税的办理比外贸企业复杂。除了单据齐全，互相有钩稽匹配关系外，出口退税采用免抵退方法。这个方法的原理是，一家企业又有内销又有外销，外销要退税内销要交税，那这两者就相互抵消吧。

外销退税金额=对外销售价*13%(不考虑退税率和13%标准税率的差，现在基本都一样了)内销交税金额=内销销项-内销进项可退税金额=外销退税-内销交税注意: 如果采购后既有内销也有外销，必须分开核算，否则无法证明采购是为了外销，只能按比例或者全部算作内销的，不能出口退税

出口环节没有关税(这里很多小伙伴会弄混)

2.海运/空运

这个过程是不产生增值税的，因为出口报关离开了中国的税收管辖区域，还没到达目的地港口，还未进入另一个国家的税收管辖区域。 常见的香港、澳门这种自由港就是这样的区域。

3.海外港口进口清关

进入港口，需要交关税和进口增值税。

(1)关税，是业务的成本，定价过程必须考虑

关税=CIF*关税税率CIF=产品价格+保险费+海运/空运费用关税税率，按照报关的HS code，各国海关都会有税率对照表。一般税率是2%-8%，像中美贸易战加征特别关税，就会到达35%及以上

(2)进口增值税

不同国家的叫法不一样，欧洲是import VAT，澳洲加拿大是GST，日本是消费税 进口增值税=(CIF+关税)*增值税税率增值税税率差别挺大的，欧洲基本是20%左右，日本是10%，阿联酋是5%但是进口增值税是作为进项税，可以与销项税进行互抵。一切流程顺利的话，只占压资金，不会产生成本，定价过程可以不用考虑特别的，美国没有增值税，进口环节只需要交关税。4.本地储存 本来本地仓库储存只产生仓库费用，以及常规可以抵扣的进项税但如果货物会在欧盟27国或者海湾七国内互相调拨，就要额外注意了货物从一个国家转运到另一国家是需要在增值税申报表中申报免税销售和免税采购的，如果不申报会有偷漏税风险，甚至税局查出来后会要求对这部分不是真实销售，只是货物转移征收增值税。这个环节特别多小伙伴会因为不知道而触犯风险。

5.海外销售环节

销项税=销售价格*增值税税率sales tax=销售价格*各州sales tax rate不同国家税率不同，美国的各州税率也是不同的这里大家可以发现，美国的流转税-sales tax是和其他区域都不一样的，企业交易流转过程中没有税收，只有对终端个人销售时才会产生sales tax(零售税) 听说2025年，海南自贸区也打算学习美国的税制，让海南的企业除了获得盈利要交企业所得税外，流转交易环节(即B2B交易)，不产生增值税/城建税/教育费附加/地方教育费附加/消费税这五个税种。

交税方式:

因为跨境电商产生了很多偷逃税的问题，现在各国的区域都是让电商平台代扣代缴增值税。基本原则是，如果一家海外公司在电商平台销售，电商平台就会代扣代缴给税局。比如中国企业在美国销售，电商平台向消费者收到sales tax后不会给中国企业，而是直接交给税局。如果是本地公司销售，那税局还是选择相信该企业，电商平台收到税后还是会回款给本地公司，由公司交给税局。 业内有不专业的代理误导卖家，说注册本地公司可以节税。这个说法其实非常错误，本地公司只是会收到税，但还是应该交给税局的。如果收到税不交给税局，就是偷逃税，一旦被发现，轻则补税交罚款，重则关店，在海外承担刑事责任。

6.企业所得税

企业所得税的基本原则是，这家企业注册和管理机构在哪里，就在哪里交税。比如中国企业在海外取得利润，应该在中国交税。但如果在海外有PE，比如分支机构、雇佣员工，那么在海外取得的利润就要在海外交所得税，剩余部分再回中国补税。(二)内销跨境电商各环节交什么税?海外采购海外大批量采购，在海外交本地的流转税(增值税)。不同国家的叫法不一样，欧洲是import VAT，澳洲加拿大是GST，日本是消费税，美国是sales tax

2.海外出口报关

海外出口报关时，可以申请流转税的退税。类似中国的出口退税。这里申请的退税有两种形式，有的国家就是出口退税，有的国家是进项大于销项直接申请退回(因为销项是出口免税的，进项是1中的海外采购发生的进项税)。3.海运/空运/快递/铁路 这部分也是不产生税的，只产生费用

4.国内进口清关

进入港口，需要交关税、进口增值税、消费税。

(1)一般商品

关税=CIF*关税税率CIF=产品价格+保险费+海运/空运费用按照中国海关给定的各类产品海关核定价格(也称完税价格)乘以关税税率。 进口增值税=(CIF+关税)*增值税税率13%一般商品无消费税(2)消费品 消费品，比如酒、手表、高档化妆品，比较复杂一点 关税=完税价格*关税税率消费税=(完税价格+关税)/(1-消费税税率)*消费税税率进口增值税=(完税价格+关税)/(1-消费税税率)*增值税税率13%5.国内保税区储存 如果是在保税区的保税仓储存，那么4的关税、进口增值税、消费税在出保税区前都不用缴纳。 当有顾客下单后，货物从保税区调出，才按照4的计算公式交关税、进口增值税、消费税。

6.国内销售

国内销售正常按照13%计算销项税进项税就是进口产生的进口增值税，要用关税完税凭证来作为抵扣凭据销项-进项得出当期的应纳增值税7.企业所得税 在中国交企业所得税，企业所得税=利润*所得税税率 小微企业是5%、10%;高新技术企业是15%;其余一般企业是25%。